Spółki holdingowe jako rzeczywisty właściciel oraz pośrednik dywidendy

Abstrakt

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z 2019 r. spowodowała pojawienie się trudności w zakresie stosowania przepisów podatkowych dotyczących podatku u źródła. Definicja legalna rzeczywistego właściciela generuje liczne problemy w stosowaniu zwolnienia przez spółki holdingowe ze względu na występowanie sporów w zakresie, czy prowadzą one działalność spełniającą wymogi definicji „rzeczywistej działalności gospodarczej” zawartej w art. 24a ust. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: u.p.d.o.p.), której spełnienie jest niezbędne, by móc skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. W artykule omówione zostaną regulacje dotyczące zwolnienia od podatku u źródła w zakresie problematyki związanej ze spółkami holdingowymi. W opracowaniu postawiona jest teza, że spółki holdingowe mogą spełniać w szerokim znaczeniu dyskusyjne kryterium uprawniające do zwolnienia, tj. mogą być rzeczywistym właścicielem należności. W drugiej części artykułu natomiast analizowana jest możliwość zastosowania koncepcji look through approach w sytuacji, gdy spółka holdingowa jest jedynie pośrednikiem przy wypłacaniu jej dywidendy, w szczególności po publikacji nowych objaśnień Ministerstwa Finansów z 28 września 2023 r.